PPP項(xiàng)目合同一般主要涉稅事項(xiàng)如下：

 

一、印花稅

 

1、PPP項(xiàng)目合同

 

PPP項(xiàng)目合同中一般涉及到兩個(gè)以上印花稅稅目事項(xiàng)且一般未列明合同總額也未分別列明各稅目事項(xiàng)的金額。因此，在合同書立日首先應(yīng)按PPP合同整體進(jìn)行印花稅稅源申報(bào)，在PPP合同執(zhí)行過程中，合同涉及到的具體項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算后，按涉及到的印花稅稅目以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

 

2、PPP合同的執(zhí)行

 

社會(huì)資本方在執(zhí)行PPP合同的過程中，對(duì)外書立的合同屬于《印花稅法》規(guī)定的稅目范圍的，按規(guī)定申報(bào)印花稅。

 

二、增值稅

 

一般按一般計(jì)稅方式計(jì)稅。

 

1、建設(shè)期

 

(1)購進(jìn)貨物、服務(wù)一般需要取得增值稅專用發(fā)票確認(rèn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

(2)按收入準(zhǔn)則以時(shí)段法確認(rèn)收入的履約義務(wù)，一般屬于增值稅提供建筑服務(wù)(銷售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)稅行為，由于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，因此會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量收入時(shí)，社會(huì)資本方一般并未收到政府方支付的款項(xiàng)也未取得政府方承諾具體付款日期的憑證，并且提供的服務(wù)未完成或者銷售不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬未變更，因此會(huì)計(jì)上確定“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”即可，不必申報(bào)銷項(xiàng)稅繳納增值稅。

 

(3)符合增值稅期末留抵稅額退稅制度規(guī)定的，可以申請(qǐng)退稅。

 

(4)建設(shè)期末，PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)驗(yàn)收合格，政府方財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)PPP資產(chǎn)，此時(shí)，要區(qū)分PPP項(xiàng)目合同的收費(fèi)模式以確定相關(guān)納稅義務(wù)。

 

①屬于無形資產(chǎn)模式(使用者付費(fèi)模式)的，視同社會(huì)資本方以實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓PPP資產(chǎn)的方式取得了一項(xiàng)“特許經(jīng)營權(quán)”，屬于取得了增值稅規(guī)定的“其他經(jīng)濟(jì)利益”的行為，屬于發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的行為，此時(shí)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，需要按增值稅視同銷售的規(guī)定確定PPP項(xiàng)目資產(chǎn)銷售額繳納增值稅，或者按已驗(yàn)收合格的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的財(cái)務(wù)決算額(或政府方PPP項(xiàng)目資產(chǎn)入賬額)繳納增值稅，繳納時(shí)需要區(qū)分貨物(動(dòng)產(chǎn))、建筑服務(wù)(不動(dòng)產(chǎn))分別繳納增值稅并分別開具發(fā)票給政府方。此時(shí)，政府方視同以授予“特許經(jīng)營權(quán)”的方式償付了應(yīng)付社會(huì)資本方的款項(xiàng)，發(fā)生了銷售無形資產(chǎn)的行為，應(yīng)開具“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的發(fā)票給社會(huì)資本方。

 

②屬于金融資產(chǎn)模式(政府付費(fèi)模式)的，社會(huì)資本方就此時(shí)已收到的政府方的款項(xiàng)，區(qū)分已收到銷售貨物(動(dòng)產(chǎn))的金額、銷售建筑服務(wù)(不動(dòng)產(chǎn))的金額，分別繳納增值稅并分別開具發(fā)票給政府方。

 

2、運(yùn)營期

 

(1)社會(huì)資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按政府方規(guī)定的對(duì)象和價(jià)格提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，向使用者收取的款項(xiàng)，需要按提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)適用的稅率繳納增值稅。

 

適用增值稅免稅項(xiàng)目的，可以申請(qǐng)免稅。如：向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入。

 

適用增值稅退稅項(xiàng)目的，可以申請(qǐng)退稅。如：垃圾處理勞務(wù)。

 

(2)PPP項(xiàng)目合同屬于金融資產(chǎn)模式(政府付費(fèi)模式)的，社會(huì)資本方就當(dāng)期已收到的政府方的款項(xiàng)，應(yīng)區(qū)分已收到的款項(xiàng)屬于PPP合同資產(chǎn)銷售額部分、提供公共產(chǎn)品服務(wù)部分分別繳納增值稅并分別開具發(fā)票給政府方。

 

(3)收到的政府的補(bǔ)助，應(yīng)區(qū)分是否與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的金額和數(shù)量相關(guān)，相關(guān)的應(yīng)繳納增值稅，不相關(guān)的不繳納增值稅。

 

(4)符合增值稅加計(jì)抵減有關(guān)政策規(guī)定的，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%(10%)計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額抵減增值稅。

 

(5)符合增值稅期末留抵稅額退稅制度規(guī)定的，可以申請(qǐng)退稅。

 

三、企業(yè)所得稅

 

1、建設(shè)期

 

PPP項(xiàng)目合同，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)一般與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的方法等同，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按時(shí)段法確認(rèn)收入的履約義務(wù)，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，也應(yīng)視同提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

 

企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

 

2、運(yùn)營期

 

(1)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)一般與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的方法等同。

 

(2)PPP項(xiàng)目合同屬于金融資產(chǎn)模式(政府付費(fèi)模式)的，社會(huì)資本方當(dāng)期已收到的政府方的款項(xiàng)，屬于提供公共產(chǎn)品服務(wù)部分的應(yīng)繳納企業(yè)稅。

 

(3)收到的政府的補(bǔ)助，應(yīng)區(qū)分是否與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的金額和數(shù)量相關(guān)，相關(guān)的應(yīng)作為當(dāng)期企業(yè)所得稅收入;不相關(guān)的，判斷是否符合企業(yè)所得稅不征稅收入的規(guī)定，符合的可按不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，不符合的應(yīng)作為當(dāng)期企業(yè)所得稅收入。

 

(4)符合減免稅規(guī)定的，可以申請(qǐng)減免稅。如：農(nóng)村飲水安全工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

 

四、土地使用稅

 

土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

 

符合免稅規(guī)定的可以申請(qǐng)免稅。

 

五、房產(chǎn)稅

 

1、凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

 

2、房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的 ，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

 

3、無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

 

4、納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

 

5、符合免稅規(guī)定的可以申請(qǐng)免稅。

 

六、土地增值稅、契稅

 

土地使用權(quán)一般隸屬于政府方，項(xiàng)目公司、社會(huì)資本方一般不會(huì)取得，極少涉及土地增值稅、契稅。

 

如果涉及，PPP項(xiàng)目合同中形成的資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)政府方確認(rèn)PPP 項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)即應(yīng)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移，項(xiàng)目公司、社會(huì)資本方應(yīng)按新建房的方式計(jì)算繳納土地增值稅。

 

否則，在PPP合同項(xiàng)下，社會(huì)資本方運(yùn)營期間屬于使用自有資產(chǎn)在政府方的控制或管制下提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，而不屬于代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而不滿足PPP項(xiàng)目合同“雙特征”、“雙控制”的要求，即社會(huì)資本方不能按PPP項(xiàng)目合同特定會(huì)計(jì)方式處理相關(guān)事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。